近年来，研发费用加计扣除政策成为国家鼓励企业创新的重要抓手，但许多企业因不了解“负面清单行业”而误踩雷区，导致税务风险！本文结合最新政策原文，为您划重点、避风险，助您精准享受税收红利！

政策利好：

研发加计扣除的核心价值

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

例：某企业研发投入100万元，加计扣除100%后，可抵减200万元应税所得。企业再把享受优惠政策省下的钱继续投入到研发之中，形成促进创新的良性循环。

负面清单：

这些领域无法享受优惠

根据财政部、税务总局《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）及后续政策，以下行业企业不得享受加计扣除优惠：

1. 烟草制造业

2. 住宿和餐饮业

3. 批发和零售业

4. 房地产业

5. 租赁和商务服务业

6. 娱乐业

7. 财政部和国家税务总局规定的其他行业

注意：企业行业判断以《国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）》为准，并随之更新。

政策原文

重点提炼

（一）研发活动定义：需符合“创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品等”特征，常规升级、简单复制不属研发。

下列活动不适用税前加计扣除政策：

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

（二）会计核算要求：财税〔2015〕119号文件对研发费用会计核算提出了若干要求：

1.遵照国家统一会计制度：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。

2.设置研发支出辅助账：对享受加计扣除的研发费用， 按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。

3.研发费用与生产费用分别核算：企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

（三）研发项目的组织形式：根据企业研发活动组织方式的不同，企业研发项目一般分为自主研发、委托研发、合作研发与集中研发。

为进一步激励企业加大研发投入，加强创新能力开放合作，财税〔2018〕64号规定：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

《技术合同认定管理办法》 （国科发政字〔2000〕 63 号）第六条规定：未申请认定登记和未予登记的技术合同， 不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策。因此，委托研发与合作研发项目应签订合同，委托、合作研发的合同需经科技行政主管部门登记。其中，根据财税〔2018〕64号规定，委托境外进行研发活动由委托方到科技行政主管部门进行登记。

研发费用加计扣除是创新企业的“真金白银”，但负面清单行业需严守政策红线，避免盲目申报引发风险。

来源：江苏税务