国家审计准则规定，审计机关业务部门编制审计工作方案，应当根据年度审计项目计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况，开展进一步调查，对审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行确定。实践中，为增强审计工作方案的针对性、指导性和可操作性，有的审计机关业务部门在正式实施审计项目前，对部分被审计单位开展试点审计，即本文所称的试审。试审工作是研究型审计的生动实践，是审计机关在组织实施特定审计项目前验证方法、防范偏差、优化方案、提高质量、防控风险的有效手段。

随着审计监督广度和深度的不断拓展，试审工作的重要性日益凸显。科学规范开展试审工作，应当注意把握好以下几个方面。

准确判断试审的适用情形

试审并非每个审计项目必经的程序，而是针对特定情形采取的一种研究措施。根据现行制度规定和审计实践，开展试审主要适用于以下情形。

一是统一组织开展的全国性、区域性审计项目。此类项目一般由上级审计机关统一部署，具有覆盖面广、涉及层级多的特点，需要以审计工作方案为统领，实现统一组织、统一实施、统一处理、统一报告。审计工作方案的质量直接影响统一组织审计项目的实施效果。如果审计工作方案本身存在疏漏或脱离实际，待全面铺开后再调整，会严重影响审计工作质量和效率。通过选取少数具有代表性的地区或单位先行试审，可以验证方案思路的可行性、科学性，及时调整完善方案，确保正式方案经得起大规模实践检验。

三是其他需要对审计工作方案的可行性、科学性进行验证的项目。如，一些项目距离上次审计时间较长，由于重大政策调整、管理体制改革、信息系统更新等原因，原有的审计思路和方法可能不再适用。通过试审，审计人员可以在审计项目正式实施前及时验证审计目标是否合理、审计内容是否全面、审计重点是否精准、审计步骤方法是否有效，为完善审计工作方案提供实践依据，确保审计工作方案靶向精准、科学可行。

注意试审与其他活动的区别

在审计实践中，试审容易与审计项目进入实施阶段后、审计组为编制审计实施方案开展的调查了解混淆。需要注意的是，这是两种不同的活动。为编制审计实施方案开展的调查了解，是每个审计项目必经的程序。国家审计准则第五十七条明确规定，进入审计实施阶段后，审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况，评估被审计单位存在重要问题的可能性，确定审计应对措施。试审则是业务部门为完善或验证审计工作方案开展的试点性质的审计，二者定位不同、目标不同、工作要求也不同，不能混淆。

严格履行试审审批程序

试审本身是一项审计活动，必须纳入审计项目管理的制度框架内规范运行。牵头业务部门认为需要开展试审的，应当提出建议并编制试审工作方案，与项目计划管理部门就审计资源安排等进行充分沟通，按照规定程序报经批准后实施。严格审批流程，有助于科学统筹审计资源，杜绝随意试审行为，确保试审确有必要、切实可行。试审工作方案应当对试审对象、试审范围和内容、试审时间、试审参加人员、成果利用方式等作出明确安排，使试审从一开始就有章可循、有据可查。试审对象原则上应当从年度审计项目计划确定的被审计单位中选取，并纳入后续正式审计，这样既可以使试审成果直接服务于后续审计，也可以避免试审脱离计划管理轨道。为防止试审周期过长影响后续审计工作进度，也避免试审变相演变为正式审计，试审时间不宜过长，原则上不超过1个月。

规范制发试审通知

开展试审应当向试审对象制发并送达书面通知。通知的作用不仅仅是告知，更是确立试审的正当性、明确试审对象配合义务的法律文书。作为审计机关出具的正式文书，试审通知应当由牵头业务部门起草，报审计机关负责人同意后，按公文办理程序正式印发，不得以审计机关内设机构或审计组名义印发。之所以强调正式印发，是因为内设机构和审计组不具备独立的对外行文主体资格，由审计机关正式行文既符合公文处理规范，也体现试审的严肃性和权威性。试审通知的内容一般应当包括试审对象、试审范围、试审时间、试审组组成人员以及需要试审对象配合的事项等，做到内容完整、指向明确，便于试审对象提前准备、有效配合。

严格试审现场管理和质量控制

试审虽然服务于审计工作方案编制，但其本身仍然是一项审计活动，必须纳入审计质量控制体系。试审采用的审计方法与正式审计基本一致，包括检查、询问、函证、外部调查等。试审组应当严格执行审计现场管理和审计项目全流程审计质量控制的各项制度规定，做到程序规范、证据充分、记录完整。试审所了解的情况和所形成的结论和判断，直接关系到后续审计工作方案的完善和正式审计的实施效果，如果缺乏扎实的证据支撑和完整的记录，试审成果就失去了可信度和使用价值。对于试审中了解的情况，应当收集审计证据；对于发现的问题疑点，除收集固定审计证据外，还应当建立疑点管理台账逐项进行登记，并动态更新核查情况，确保来源可溯、处置可查。条件允许的，在试审期间就可以编制审计取证单和审计工作底稿，按照正式审计的标准规范操作，如受人力、时间等因素制约无法完成相关工作，也可以由正式开展审计的审计组接续完成。同时，试审人员还应当严格遵守审计“八不准”工作纪律，不得利用试审之机谋取不正当利益，不得泄露试审中知悉的国家秘密、工作秘密、商业秘密、个人隐私和个人信息。

充分运用试审成果

试审的最终目的是为正式审计服务，成果能否得到充分运用，直接关系到试审工作的实际价值。试审结束后，试审组应当将试审期间了解的情况、取得的证据材料、试审发现问题疑点台账等材料，一并移交牵头业务部门，作为编制和完善审计工作方案的重要基础。牵头业务部门也应当将试审发现的问题疑点交由后续审计组继续核查并逐一对账销号，以确保试审阶段的工作成果不流失、不搁置，实现试审与正式审计的有效衔接。试审查实的问题，审计机关应当通过有关审计结果文书和审计信息进行反映，确保试审成果“颗粒归仓”。试审阶段如发现需要立即纠正或存在重大风险隐患的问题，应当及时以适当方式向试审对象反馈或者向主管机关通报，督促其采取措施，防止问题扩大或风险蔓延。（作者：文天子 审计署法规司）

来源：中国审计报

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